香港個人進修開支稅務扣減全攻略：上限$100,000點申請最着數
香港薪俸稅個人進修開支扣減上限為每個課稅年度$100,000，涵蓋大學課程、CEF持續進修基金認可課程及HKICPA等專業考試費用。本文詳解2025/26年度申請條件、合資格課程清單及申報步驟。
根據《稅務條例》第12(1)(e)條，香港在職人士每個課稅年度可申報最高$100,000個人進修開支作薪俸稅扣除，此上限自2017/18年度起實施至今。2025/26年度適用的稅率下，高薪打工仔充分利用此項扣減最多可節省逾$17,000稅款。只要課程屬「訂明教育課程」、目的為取得或維持就業資格，費用由納稅人自行承擔，均可向稅務局申報。
甚麼是個人進修開支扣減？
個人進修開支（Expenses of Self-Education）是香港薪俸稅制度下少數為在職人士提供的扣除項目之一，由稅務局（IRD）按《稅務條例》執行。與慈善捐款或長者免稅額等扣減不同，個人進修開支的申報並不限定特定金額起步，納稅人只需符合條件，即可按實際支出申報，上限$100,000。
根據稅務局的定義，合資格進修開支須同時滿足三項核心條件：
第一，課程性質：必須是「訂明教育課程」，即由指定機構提供或認可的課程，包括本地認可大學及大專院校、政府學校、技術學院、持續進修基金（CEF）認可課程提供者，以及稅務局局長批准的機構。
第二，申報目的：修讀目的須為取得或維持「現在或將來」受僱工作所需的資格。這意味即使課程與現時職位並非直接對口，只要屬職業發展路徑所需，原則上仍可申報。
第三，費用自付：只有納稅人本人實際承擔的費用方可申報。若僱主或政府全數或部分資助課程費用，則僅可申報自付部分。
2025/26年度扣減上限及節稅效益
個人進修開支的扣減上限在2017/18年度由$80,000提升至現行的**$100,000**，此後歷年維持不變，2025/26年度亦沿用此上限。值得注意的是，此項扣減屬於「實際支出」申報，並非固定免稅額，即納稅人只可申報實際發生的費用，而非自動享有$100,000扣除。
以下試算表列出不同薪俸稅邊際稅率下，申報$100,000進修開支的概算節稅效益：
| 應課稅入息（扣除前概算） | 適用邊際稅率 | 節稅金額（概算） |
|---|---|---|
| $50,000或以下 | 2% | 約$1,000 至 $2,000 |
| $50,001–$100,000 | 6% | 約$3,000 至 $6,000 |
| $100,001–$150,000 | 10% | 約$5,000 至 $10,000 |
| $150,001–$200,000 | 14% | 約$7,000 至 $14,000 |
| 超過$200,000 | 17% | 最高約$17,000 |
以上為概算，實際節稅效益取決於個人總應課稅入息、其他免稅額及扣除項目。薪俸稅採用累進制，故節稅效益計算較複雜，建議使用稅務局提供的試算工具作精確估算。
哪些課程符合申請資格？
香港個人進修開支涵蓋的範圍比一般人想像中廣泛。以下對照表列出常見課程類型及其申請資格：
| 課程類別 | 是否合資格 | 備註 |
|---|---|---|
| 本地認可大學兼讀制學位或碩士課程 | ✓ | 包括港大、中大、理大等院校 |
| HKICPA、ACCA、CFA等專業考試費用 | ✓ | 須與現職工作性質相關 |
| 持續進修基金（CEF）認可課程 | ✓ | 在CEF課程名單內的課程均符合 |
| 政府資助行業訓練課程 | ✓ | 建造業、飲食業、零售業等行業培訓 |
| 技術學院及職業訓練局（VTC）課程 | ✓ | 包括香港專業教育學院（IVE）課程 |
| 個人興趣班（與工作無關） | ✗ | 不符合「維持就業資格」條件 |
| 語言課程（未能證明與工作相關） | ✗ | 需提供文件說明與職務直接掛鈎 |
| 未獲稅務局認可的純海外機構課程 | ✗ | 須由稅務局局長批准方可申報 |
| 由僱主全數資助的課程 | ✗ | 僅可申報個人自付部分 |
申報步驟及注意事項
申報時機的把握
個人進修開支須在實際付款的課稅年度申報，而非完成課程的年度。以2025/26課稅年度為例，凡在2025年4月1日至2026年3月31日期間實際繳付的學費或考試費，均在2025/26年度申報。
若一個課程橫跨多個課稅年度，且採分期繳費，則每期費用應在各自對應的課稅年度申報。例如某兩年期課程，第一年學費在2025/26年度申報，第二年學費則在2026/27年度申報。
填報報稅表的方法
- 填寫稅務局BIR60個別人士報稅表（薪俸稅部分）
- 於「個人進修開支」欄位填入實際自付費用總額
- 若費用超過$100,000，只可填報$100,000上限
- 保留所有繳費收據、課程証書及相關文件最少六年，備稅務局抽查
僱主資助的處理方式
若課程費用由僱主部分資助，納稅人可申報差額。例如課程學費為$40,000，僱主資助$15,000，則納稅人可申報$25,000。惟需注意，僱主資助的課程費用是否需要計入個人薪俸收入，視乎僱傭合約及稅務安排而有所不同，建議向稅務顧問查詢。
課程認可狀態的確認
若不確定某課程是否符合申請資格，可在報讀前向課程提供機構查詢，或直接向稅務局查詢。稅務局網站亦提供FAQ解答常見疑問，協助納稅人判斷合資格情況。
常見合資格進修課程類型
以下列出香港打工仔最常申報的個人進修課程，供參考規劃：
金融、會計及財務類
- 香港會計師公會（HKICPA）會計師資格課程及考試費
- 特許財務分析師（CFA）一至三級考試費用
- 英國特許公認會計師公會（ACCA）課程及考試費
- 香港財務策劃師學會（HKIFP）認證課程
- 財務風險管理師（FRM）考試費用
法律及合規類
- 本地大學法律學士或法律研究生文憑（兼讀）
- 合規專業認證（如ICA Compliance Diploma）
資訊科技類
- 大學兼讀制電腦科學課程
- 雲端平台專業認證（須能證明與現職IT崗位直接相關）
工商管理類
- 本地認可大學工商管理碩士（MBA）兼讀課程
- 香港管理學院、香港生產力促進局等機構提供的管理課程
醫療及醫護類
- 醫護人員持續教育課程（由相關監管機構認可）
- 中醫藥管理委員會認可進修課程
如課程屬CEF認可範圍，持續進修基金亦設有另行資助，最高資助金額為$25,000，兩項申請（扣稅與CEF資助）可同時進行，惟CEF資助部分須從可申報費用中扣除。
常見問題
Q：在職進修期間，僱主資助了部分學費，剩餘部分可以申請扣稅嗎？
A：可以。個人進修開支扣減只計算納稅人實際自付的費用。例如課程總費用$50,000，僱主資助$20,000，納稅人可申報自付的$30,000。但要注意，僱主資助款項是否需計入個人薪俸收入（即是否屬應課稅福利），需視乎具體安排，建議向持牌稅務顧問確認，以避免申報出錯。
Q：網上課程或海外大學提供的課程可以申報個人進修開支扣減嗎？
A：視乎課程提供機構是否獲稅務局認可。若課程由本地認可大學（包括其遙距或網上學習模式）提供，一般符合資格。海外大學課程若由稅務局局長個別批准，亦可申報。若屬未獲認可的純海外機構獨立提供的課程，則通常不符合資格。建議在報讀前向稅務局查詢課程的認可狀態。
Q：個人進修開支扣減與CEF持續進修基金可以同時申請嗎？
A：可以，但有一點需注意：若課程費用獲CEF資助，自付部分方可計入個人進修開支申報。例如課程費用$20,000，獲CEF資助$10,000，納稅人只可申報自付的$10,000作薪俸稅扣減。兩項計劃的申請程序完全獨立，納稅人可同時受惠，但不可就同一筆已獲資助的費用重複申報。
Q：個人進修開支扣減與強積金可扣稅自願性供款（TVC）可以一同使用嗎？
A：可以，兩者為各自獨立的扣稅項目，互不影響。個人進修開支上限為$100,000，強積金可扣稅自願性供款（TVC）上限為$60,000（2025/26年度沿用）。若能同時充分利用兩項扣減，高稅率在職人士理論上每年可節省逾$20,000稅款，是合法慳稅的重要工具。
Q：自修考取的專業資格考試費（如精算師、工程師認證）可以申報嗎？
A：可以申報，前提是考試須與現在或將來的受僱工作有關，且考試由獲認可機構主辦。精算師、工程師、建築師等監管機構認可的專業考試費用，一般符合申報條件。申報時無需附上收據，但須妥善保存相關文件最少六年，以備稅務局要求提供時核實。