個人進修開支稅務扣減上限全攻略：最高$10萬點申請？2026年版

香港薪俸稅下，個人進修開支稅務扣減上限為每個課稅年度$100,000。凡修讀「訂明教育課程」、目的為取得或維持受僱所需資格的課程費用及考試費，均可申報扣減，直接降低應課稅入息。以邊際稅率17%計算，最高可節省$17,000稅款，效益相當可觀。

每逢報稅季節，不少打工仔都知道強積金自願性供款及慈善捐款可以扣稅，卻往往忽略了同樣具實際效益的個人進修開支扣減。根據香港稅務局現行規定，2025/26課稅年度的個人進修開支稅務扣減上限維持$100,000，適用範圍涵蓋各類認可課程。本文將詳細拆解申請條件、認可課程範疇，以及如何善用持續進修基金（CEF）資助，做到扣稅效益最大化。

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個人進修開支稅務扣減是什麼？

個人進修開支稅務扣減（Deduction for Expenses of Self-Education）是香港《稅務條例》下，薪俸稅納稅人可申報的一項扣除項目。納稅人在計算應課稅薪俸收入時，可從收入中扣減當年度實際支付的認可進修費用，從而減少須繳納的稅款。

此扣減項目不屬於免稅額（Allowance），而是直接從應課稅入息中扣除的「扣除項目」（Deduction）。免稅額適用於固定金額（如基本免稅額$132,000），而扣除項目則按實際支出計算，最高以$100,000為上限。

值得注意的是，個人進修開支扣減須在實際支付學費的課稅年度申報。例如，於2025年12月繳付的課程費用，應在2025/26課稅年度報稅表中申報，而非在完成課程的年度申報。

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哪些課程符合資格？認可課程三大類別

並非所有進修課程均可申請扣減，稅務局要求課程須屬《稅務條例》第16E條所界定的「訂明教育課程」（Prescribed Course of Education）。認可課程主要分為以下三大類別：

第一類：認可培訓及發展課程

由認可行業、專業或商業協會提供或認可的培訓課程，例如：

• 香港銀行學會（HKIB）
• 香港管理專業協會（HKMA）
• 特許公認會計師公會（ACCA）
• 香港律師會認可課程
• 香港醫院藥劑師學會相關課程

第二類：由《稅務條例》附表13指明機構認可的課程

包括建造業訓練局、香港中醫藥管理委員會、香港建築師註冊管理局等指定機構認可的課程，以及由香港學術及職業資歷評審局（HKCAAVQ）評審的課程。

第三類：高等院校認可的副學位及以上課程

由香港八所大學（包括香港大學、香港中文大學、香港理工大學等）及其認可附屬機構（如HKU SPACE、HKUSPACE等）提供的課程，通常均符合資格。

以下是常見課程類型的資格一覽：

課程類型	是否符合資格	備注
認可大學學位／副學士課程	通常符合	須為全日制或兼讀制正式課程
專業資格考試（如CPA、CFA）	符合	考試費及相關備考課程
HKMA管理培訓課程	符合	須為認可課程
政府資助語言中心課程	視乎機構認可	須確認授課機構資格
個人興趣課程（如烹飪、攝影）	不符合	與工作無直接關聯
普通話課程	視乎情況	若與工作職責直接相關可申報

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申請條件及常見誤區

要成功申報個人進修開支稅務扣減，必須同時符合以下條件：

條件一：課程目的須與受僱工作相關

課程必須是為了取得（acquire）或維持（maintain）現在或將來受僱工作所需的資格。「維持資格」意味著持牌專業人士（如醫生、律師、會計師）為保持執業資格而修讀的必修繼續教育課程，同樣符合申報條件。

條件二：費用須由納稅人本人支付

申報金額應為納稅人實際自付的費用部分。若僱主已報銷部分或全部學費，或已獲政府資助（包括持續進修基金），則只能申報自付餘額。

常見誤區一：混淆課程費用與生活費

交通費、書本費（除非屬課程指定材料費）、餐飲費等附帶開支，均不可計入個人進修開支扣減，只有課程學費及考試費方可申報。

常見誤區二：忘記申報考試費

不少人只申報課程學費，卻忘記考試費同樣可申報。以CFA持牌考試為例，報名費及備考課程費用均可一併計入，惟須符合認可機構要求。

常見誤區三：超出上限仍如實申報

個人進修開支扣減上限為$100,000，若實際支出超過此數，稅務局只會批准$100,000的扣減，多餘部分無法遞延至下一年度。

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持續進修基金（CEF）與稅務扣減如何配合

持續進修基金（Continuing Education Fund，CEF）是政府為鼓勵在職人士持續進修而設的資助計劃，每名合資格申請人可獲終身累計最高**$25,000**資助。資助採分層方式計算：

• 首**$10,000資助：課程學費的80%**
• 其後至**$25,000上限：課程學費的60%**

由於CEF屬政府發還款項，納稅人申報個人進修開支扣減時，必須扣除已獲得的CEF資助金額，只能申報自付部分。

舉例說明：

假設某課程學費為$20,000，申請人獲CEF資助$10,000（即$10,000×80%＝$8,000，加上$10,000×60%＝$6,000，合共$14,000…此處按實際資助計算）。

更直接的例子：課程學費$15,000，獲CEF資助$10,000，則可申報的個人進修開支扣減為$15,000－$10,000＝$5,000。

若納稅人在報稅時先按全額$15,000申報，其後才收到CEF發還款項，必須以書面通知稅務局，稅務局將就已扣除金額發出補加評稅，追收相關稅款。

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實際節稅效果：不同收入層比較

個人進修開支扣減的節稅效果，取決於納稅人所處的邊際稅率。香港薪俸稅採累進稅率，現行稅率為2%、6%、10%及17%四級，標準稅率為15%。

以下是不同情境下的節稅試算（以2025/26稅率計算）：

年薪（扣除免稅額前）	邊際稅率	進修開支扣減$50,000	進修開支扣減$100,000
$300,000	10%	節省$5,000	節省$10,000
$450,000	17%	節省$8,500	節省$17,000
$700,000	17%（近標準稅率）	節省$8,500	節省$15,000*
$1,000,000+	標準稅率15%	節省$7,500	節省$15,000

*高收入者可能同時受惠於標準稅率或累進稅率，以較低者計算。

從上表可見，邊際稅率處於17%的中高收入打工仔，申報$100,000的個人進修開支扣減，最多可節省$17,000稅款，效益顯著。若同時善用CEF資助，等同以政府補貼進修費用，再享受稅務扣減雙重優惠。

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如何正確填報個人進修開支扣減

申報個人進修開支扣減的步驟如下：

填報報稅表

在薪俸稅報稅表（BIR60）的「個人進修開支」欄位，填入當年度實際自付的認可課程及考試費用總額，上限$100,000。

備存單據

稅務局要求納稅人保留所有相關單據至少六年，包括：

• 課程學費收據或付款確認
• 考試報名收費收據
• 課程認可證明（如機構出具的入學確認書）
• 若曾獲CEF或僱主資助，應保留相關資助確認文件

如實申報淨額

如獲任何資助，申報金額應為扣除資助後的自付金額，切勿申報全額學費。

可考慮選擇個人入息課稅

對於有業務收入或物業租金收入的納稅人，選擇以「個人入息課稅」方式報稅，同樣可申報個人進修開支扣減，且可能獲得更有利的整體稅務安排。

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常見問題

問：我修讀的是網上課程，是否可以申請個人進修開支扣減？

可以，課程的上課形式（面授或網上）並非關鍵，重點在於課程是否屬於「訂明教育課程」，以及是否由認可機構提供或認可。目前不少大學及專業機構均提供網上課程，只要機構本身符合認可資格，相關學費仍可申報扣減。建議報讀前先向授課機構確認課程是否符合稅務扣減資格，避免爭議。

問：我是自雇人士，可以申報個人進修開支扣減嗎？

自雇人士繳納的是利得稅而非薪俸稅，不能在薪俸稅下申報個人進修開支扣減。但若選擇以個人入息課稅（Personal Assessment）方式報稅，則可將個人進修開支作為扣除項目。此外，與業務直接相關的進修費用，亦可考慮在利得稅下以「業務支出」名義申報，惟須符合「完全及純粹為產生應評稅利潤而招致」的原則。

問：我的僱主替我支付了部分學費，剩餘部分可以申報嗎？

可以。個人進修開支扣減的申報原則是「自付部分」，若僱主只支付部分學費，納稅人仍可就自行負擔的餘額申報扣減。例如課程費用$60,000，僱主資助$20,000，則可申報的扣減金額為$40,000。請注意，若僱主支付的費用已計入你的薪酬福利，情況或有不同，建議諮詢稅務顧問。

問：個人進修開支扣減的上限$100,000，是每個課程還是每個課稅年度？

此上限是每個課稅年度的累計上限，而非每個課程。即是說，若某納稅人在同一年度修讀多個認可課程，所有課程費用可合併計算，但總扣減金額不得超過$100,000。超出部分不可遞延至下一年度使用，亦不可累積。

問：課程學費在2025年支付，但課程在2026年完成，應在哪一年度申報？

應在實際支付學費的課稅年度申報，即2025/26課稅年度。個人進修開支扣減以「現金基礎」計算，按付款年度入帳，而非按課程完成年度。若學費分期支付（例如每學期繳款），則各期學費分別在實際支付的年度申報。